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                外幣計價資產不能隨匯率變動調整折舊

                時間:2018-9-29 16:29    閱讀: 75 次    來源:28心情日志網

                炒股用什么推薦分享A外商投資企業成立時選定以美元為記賬本位幣,其5年前境內購買的某固定資產是以人民幣結算,價款為1000萬元,使用壽命10年,按照當時匯率折算為美元入賬125萬元(假定當年匯率為1USD=8RMB),A企業按美元原值計提折舊并在企業所得稅申報時按照年末匯率折算為人民幣計 算扣除,現在面臨的情況是,由于當前匯率變化較大,按美元原值計提折舊12.5萬元,再按當期匯率(假定年末匯率為1USD=6.68RMB)折算,將導致人民幣折舊相對減少12.50×(8-6.68)=16.50(萬元),從而不可避免將增加企業所得稅支出。

                A企業財務人員認為,基于歷史成本的原則,企業財務系統中固定資產自始至終能反映出以入民幣結算的原值,稅法是否應殍認當年人民幣購買價的歷史成本并按原匯率1:8計提折舊并稅前扣除呢?

                回答是否定的。首先,根據《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定,企業的各項資產,包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等,以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本,是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎。因此A企業的固定資產計稅基礎一經確定,不得變更。

                其次,既然A企業首先選擇了美元為記賬本位幣,那么就不能因匯率折算的差異而否定正常的會計核算原則。根據

                《企業所得稅法實施條例》第一百三十條規定,企業所得以入民幣以外的貨幣計算的,預繳企業所得稅時,應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價,折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時,對已經按照月度或者季度預繳稅款的,不再重新折合計算,只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分,按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價,折合成人民幣計算應納稅所得額。因此,A企業應按照上述規定計提折舊申報繳納企業所得稅,而不能隨意調整其稅前扣除依據。

                再其次,盡管按照現行匯率折算入民幣折舊將會減少,但是《企業所得稅法實施條例》第三十九條規定,企業在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將入民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失,除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外,準予扣除。因此,企業不一定會因為匯率變動增加所得稅支出。例如,A企業折舊因匯率變化減少人民幣稅前扣除16.5萬元,但是以美元記賬的固定資產凈值125 -12.5×5=62.5(萬元)所產生的外幣折算差額62.5 x (8-6.68)= 82.5(萬元)還是可以稅前扣除的。

                成本會計的基礎工作內容主要包括以下方面:

                1、健全原始記錄;

                原始記錄是指按照規定的格式,對企業的生產、技術經濟活動的具體事實所做的最初書面記載。它是進行各項核算的前提條件,是編制費用預算,嚴格控制成本費用支出的重要依據。成本會計有關的原始記錄主要包括以下內容:

                (1)反映生產經營過程中物化勞動消耗的原始記錄。

                (2)反映活勞動消耗的原始記錄。

                (3)反映在生產經營過程中發生的各種費用支出的原始記錄。

                (4)其他原始記錄。

                原始記錄是一切核算的基礎,成本核算更是如此。因此,原始記錄必須真實正確,內容完整,手續齊全,要素完備,以便為成本計算、控制、預測和決策提供客觀的依據。

                2、健全存貨的計量、驗收、領退和盤點制度;

                為了保證入庫材料物資數量與質量,必須搞好計量與驗收工作,準確的計量和嚴格的質量檢測是保證原始記錄可靠性的前提;為了保證領、退的材料物資準確無誤,還必須及時辦好領料和退料憑證手續,使成本中的材料費用相對準確。由于材料物資等存貨品種、規格多,進出頻繁,盡管嚴格管理,但由于種種原因,賬面不符還經常存在,所以對材料物資還得進行定期或不定期的清查盤點,進行賬面調整,以保證庫存材料物資的真實性,確保成本中的材料等費用更加準確。

                3、實施有效的定額管理;

                定額是指在一定生產技術組織條件下,對人力、財力、物力的消耗及占用所規定的數量標準。科學先進的定額,是對產品成本進行預測、核算、控制和考核的依據。與成本核算有關的消耗定額,主要包括:工時定額、產量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額,有關費用的定額如制造費用的預算等。消耗定額的制定是作為企業產品生產發生耗費應該掌握的標準。但由于消耗定額服務于不同的成本管理目的,可表現為不同的消耗水平。當企業編制成本計劃時,是根據計劃期內平均消耗水平所制定的定額;當定額作為分配實際成本標準時,是以能體現現行消耗水平的定額為依據來衡量的;當企業為實現預期利潤而控制成本時,是根據企業實現預期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后,為了保持它的科學性和先進性,還必須根據生產的發展、技術的進步、勞動生產率的提高,進行不斷的修訂,使它為成本管理與核算提供客觀的依據。

                4、建立適合企業內部的結算價格;

                在生產經營過程中,企業內部各單位之間往往會相互提供半成品、材料、勞務等等,為了分清企業內部各單位的經濟責任,明確各單位工作業績以及總體評價與考核的需要,應制定企業內部結算價格。

                制定結算價格的主要依據有:

                (1)內部轉移的材料物資等,應以當時的市場價格作為內部結算價格;

                (2)材料物資、勞務等也可以以市場價格為基礎,雙方協商定價,即我們通常所說的“議價”,作為內部的結算價格;

                (3)企業生產的零部件、半成品等在內部轉移時,可以用標準成本或計劃成本作為內部結算價格;

                (4)在原有成本的基礎上,加上合理的利潤(即一定利潤率計算)作為內部的價格。

                除上述計價方法外,企業也可以根據生產特點和管理要求以及結算上具體情況來確定其合理的結算價格進行結算。

                5、頒布科學、完善的規章制度。

                規章制度是企業為了進行正常的生產經營和管理而制定的有關制度、章程和規則。規章制度是人們行動的準繩,是實施有效的成本管理的保證。

                企業內與成本會計有關的規章制度主要包括:計量驗收制度、定額管理制度、崗位責任制、考勤制度、質量檢查制度、設備管理和維修制度、材料收發零用制度、物資盤存制度、費用開支規定以及其他各種成本管理制度等。各種規章制度的具體內容應隨著生產發展、經營情況的變化、管理水平的提高等客觀條件和變化,不斷改進,逐步完善。

                A外商投資企業成立時選定以美元為記賬本位幣,其5年前境內購買的某固定資產是以人民幣結算,價款為1000萬元,使用壽命10年,按照當時匯率折算為美元入賬125萬元(假定當年匯率為1USD=8RMB),A企業按美元原值計提折舊并在企業所得稅申報時按照年末匯率折算為人民幣計 算扣除,現在面臨的情況是,由于當前匯率變化較大,按美元原值計提折舊12.5萬元,再按當期匯率(假定年末匯率為1USD=6.68RMB)折算,將導致人民幣折舊相對減少12.50×(8-6.68)=16.50(萬元),從而不可避免將增加企業所得稅支出。

                A企業財務人員認為,基于歷史成本的原則,企業財務系統中固定資產自始至終能反映出以入民幣結算的原值,稅法是否應殍認當年人民幣購買價的歷史成本并按原匯率1:8計提折舊并稅前扣除呢?

                回答是否定的。首先,根據《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定,企業的各項資產,包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等,以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本,是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎。因此A企業的固定資產計稅基礎一經確定,不得變更。

                其次,既然A企業首先選擇了美元為記賬本位幣,那么就不能因匯率折算的差異而否定正常的會計核算原則。根據

                《企業所得稅法實施條例》第一百三十條規定,企業所得以入民幣以外的貨幣計算的,預繳企業所得稅時,應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價,折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時,對已經按照月度或者季度預繳稅款的,不再重新折合計算,只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分,按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價,折合成人民幣計算應納稅所得額。因此,A企業應按照上述規定計提折舊申報繳納企業所得稅,而不能隨意調整其稅前扣除依據。

                再其次,盡管按照現行匯率折算入民幣折舊將會減少,但是《企業所得稅法實施條例》第三十九條規定,企業在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將入民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失,除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外,準予扣除。因此,企業不一定會因為匯率變動增加所得稅支出。例如,A企業折舊因匯率變化減少人民幣稅前扣除16.5萬元,但是以美元記賬的固定資產凈值125 -12.5×5=62.5(萬元)所產生的外幣折算差額62.5 x (8-6.68)= 82.5(萬元)還是可以稅前扣除的。

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